Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются электронные реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В соответствии с порядком заполнения декларации, утверждённому Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, каждая операция по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке имеет свой код операции.

Не представление реестров и перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме влечет к отказу в праве применения ставки НДС 0 процентов, а также привлечению к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). При этом, в случае истечения 180 дней с даты перемещения товаров в режиме экспорта, и отсутствия уточнения в налоговой декларации по соответствующим кодам операций, следует исчислить налоговую базу на последнее число квартала, в котором истек указанный срок.

Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, является операцией, облагаемой НДС по ставке 0%. Право на вычет при наличии соответствующих счетов-фактур и первичных документов в силу абз. 1 п. 3 ст. 172 Кодекса возникает на момент определения налоговой базы по НДС. В свою очередь, установление момента определения налоговой базы зависит от своевременного сбора полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов.

В соответствии с п.9 ст.167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

В случае, если полный пакет документов (реестр, перечень заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) не собран на 180-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услуг) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта  1 статьи 167 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.167 Кодекса, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1). День отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2). День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В ходе осуществления налогового контроля камеральными проверками выявляются нарушения сроков представления документов (реестр, перечень заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) по  ст.165 Кодекса.

Так, обществом 23.03.2025 произведена отгрузка товаров на экспорт (фактурная стоимость 1 246 969,60 руб.), 180-ый день приходился на 19.09.2025. Однако налогоплательщиком документы не были собраны и представлены в срок в налоговую инспекцию.

Таким образом, в нарушение п.9 ст.167 Кодекса, обществом не исчислен и не уплачен НДС за 3 квартал 2025 года в сумме 249 393,92 руб.(1 246 969,90 руб. х 20%).

Таким образом, обществу необходимо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2025 года, заполнить раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждена», исчислить и уплатить НДС по ставке 20%, по отгрузке товаров с 01.01.2026 по ставке 22%.

Принять к вычету НДС, исчисленный по неподтвержденному экспорту, общество сможет в квартале, в котором собран полный пакет документов.